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前言

本文中將目前筆者了解到的天津及上海保稅港區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)實際操作情況與企業(yè)調(diào)研結(jié)合，從更為宏觀的角度和管理層面提出了對于現(xiàn)今綜合保稅區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策所存在的問題。

 

 

 

 

 

相關(guān)稅收法律法規(guī)不完善

 

對于我國來說，融資租賃行業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展的時間也不長。目前關(guān)于融資租賃的相關(guān)法律寥寥，我國當(dāng)前并未有專門針對融資租賃行業(yè)的法律，涉及到融資租賃業(yè)務(wù)的法律主要有《合同法》、《民用航空法》；相關(guān)的司法解釋和文件則有最高人民法院《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》、天津市高級人民法院《關(guān)于審理融資租賃權(quán)屬爭議案件的指導(dǎo)意見（試行）的通知》等。

 

而作為融資租賃四大支柱之一的稅收方面的法律更是僅有企業(yè)所得稅法中有所提及，更多的規(guī)定則是一些部門規(guī)章或通知公告等等，這就使得融資租賃業(yè)務(wù)在實際操作中缺乏系統(tǒng)性、整體性和連貫性。

 

從理論上，僅就融資租賃業(yè)務(wù)的定義理解，在多個規(guī)章制度中均有解釋，但都自成一體，相互聯(lián)系又相互不同，缺乏統(tǒng)一明確的釋義。同時，融資租賃業(yè)作為傳統(tǒng)租賃行業(yè)與金融業(yè)的結(jié)合，如果缺乏權(quán)威明晰的解釋，易造成混淆和理解偏差。比如，對于需要借資購買設(shè)備的企業(yè)而言，融資租賃與貸款無異，租金還款表和貸款還款表也幾乎一樣，并且在對融資租賃合同征收印花稅的相關(guān)規(guī)定中，官方對于金融機(jī)構(gòu)開展的融資租賃業(yè)務(wù)行為的解讀也是認(rèn)定其實質(zhì)為分期償還的固定資金借款的行為。只不過如果通過抵押貸款來借資，存在的問題一個是從稅收政策上銀行開的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，二是對于出租方來說，融資租賃企業(yè)比起銀行能更容易更快處置資產(chǎn)變現(xiàn)。這就反映出我國稅收各項規(guī)定中對于融資租賃的解釋不明確，沒有統(tǒng)一一致的解讀，且與國家其它法規(guī)的定義也不能完全一致。

 

此外，在當(dāng)前很多實際操作中，融資租賃行業(yè)的納稅行為常常是套用一般租賃行為的有關(guān)政策，這樣就會產(chǎn)生許多不適用的地方，頗有“削足適履”的感覺。因此，對于融資租賃的有關(guān)稅收法律法規(guī)亟待完善。

 

 

 

 

 

稅收征管操作與現(xiàn)實業(yè)務(wù)需求不符

1、租賃設(shè)備留購環(huán)節(jié)稅收征管規(guī)定缺乏統(tǒng)一性

 

我國內(nèi)資試點租賃公司大多設(shè)立于綜合保稅區(qū)內(nèi)，對于綜保區(qū)內(nèi)的企業(yè)來說，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，表現(xiàn)形式之一為征收相應(yīng)進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收。對于一項租賃業(yè)務(wù)來說，機(jī)器設(shè)備的出租是有期限的，在這段期限內(nèi)，海關(guān)需要對其監(jiān)管，租期結(jié)束之后，也要對機(jī)器設(shè)備的去留進(jìn)行管理。而對于融資租賃來說，基本默認(rèn)租期結(jié)束后機(jī)器設(shè)備留購，也即該機(jī)器設(shè)備正式告別海關(guān)的監(jiān)管，此時需要按規(guī)定進(jìn)行申報納稅，完成結(jié)租手續(xù)。

 

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從海關(guān)的監(jiān)管角度來說，貿(mào)易方式里面沒有融資租賃這種貿(mào)易方式，只有簡單的“租賃貿(mào)易”，又由于在行業(yè)里面，租賃分為“經(jīng)營性租賃”和“融資性租賃”，就覺得都是租賃，同時整個操作的流程也是和租賃非常像，都是定期付錢。因此各地海關(guān)對于綜合保稅區(qū)內(nèi)的租賃業(yè)務(wù)按照“租賃貿(mào)易”進(jìn)行處理。但是，對租賃貿(mào)易的監(jiān)管規(guī)定，并未指明是經(jīng)營租賃還是融資租賃，而實際上，經(jīng)營租賃的租金構(gòu)成與融資租賃的完全不同，征稅時的完稅價格依據(jù)相應(yīng)也完全不同。經(jīng)營性租賃的租金要么是固定金額；要么根據(jù)按時間來計費；但是融資租賃，是按照分的期數(shù)，切割本金再加上利率，利率有可能是根據(jù)國際浮動的利率來計算，所以融資租賃的租金是變動的。

 

例如，對于飛機(jī)租賃而言，目前僅就飛機(jī)經(jīng)營性租賃的相關(guān)稅費進(jìn)行了公告說明，并沒有針對融資租賃方面的公文。而在飛機(jī)租期結(jié)束之后的留購環(huán)節(jié)，按規(guī)定由海關(guān)對留購貨物審定完稅價格，原則上應(yīng)對貨物的殘值進(jìn)行審定征稅，但實際操作中并不是如此，各地海關(guān)要么按照協(xié)議價格，要么以最后一筆租金來征稅，比如就有航空公司按照名義價格“1 元錢”作為結(jié)束融資租賃的一個形式，這樣做的主要原因是考慮到在較長的租期內(nèi)，承租方早已支付超過貨值的價稅，如果按照殘值征稅，對于企業(yè)而言有失公允。然而這樣的操作所產(chǎn)生的矛盾在于留購時，原則上本應(yīng)該按照一般貿(mào)易申報，那么如若采用協(xié)議價格等方式進(jìn)行申報，則相應(yīng)的貨值為協(xié)議價格，從統(tǒng)計上來看，與事實不符，顯得不合理。

 

因此，在機(jī)器設(shè)備的留購環(huán)節(jié)的納稅依據(jù)的確定有關(guān)規(guī)定是不完善的，對于海關(guān)的實際操作有著較大的影響。

 

2、 稅收征管方式引致包修期內(nèi)零部件更換維修不便利

 

涉及融資租賃業(yè)務(wù)的多為交通運輸、海工等行業(yè)，需要通過融資租賃方式購買的多為大型設(shè)備，不可避免會存在關(guān)鍵小零部件較高頻率的更換、包修、保修。

 

比如航空業(yè)，飛機(jī)航材更換對時效性要求非常高，由于航材價格高且更換頻率低，航材倉庫一般放在保稅區(qū)內(nèi)，根據(jù)海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)的貨物進(jìn)出區(qū)需要向海關(guān)辦理手續(xù)，表現(xiàn)在實際操作過程中，就是每次更換航材進(jìn)出區(qū)都需要當(dāng)場進(jìn)行人工申報，如果遇到非工作時間則難以完成，這就嚴(yán)重影響了更換航材的效率。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，航材包修期間，根據(jù)單次實際進(jìn)出境航材的價值占總實際進(jìn)出境航材的價值的比例來分?jǐn)偘拶M用，以此為完稅價格進(jìn)行征稅，如果包修期間沒有發(fā)生航材更換或維修就無需征稅，而是將此期包修費用累計至發(fā)生實際維修時合并分?jǐn)傆嬎恪?/span>

 

但是實際中，包修費用需要征稅，如果包修期間沒有發(fā)生維修的話，就沒有用以征稅的標(biāo)的物。并且，由于包修期進(jìn)出區(qū)不付買價，即便進(jìn)出區(qū)多次，最后也只就某一部件付費繳稅。由于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，目前實際操作中只能套用暫時性進(jìn)出口進(jìn)行監(jiān)管。而根據(jù)海關(guān)法，暫時進(jìn)口或特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物，需要提供擔(dān)保才能暫免征稅，這與包修現(xiàn)實并不相符。

 

 

 

 

融資租入飛機(jī)必須入?yún)^(qū)保稅增成本

 

國內(nèi)航空公司如通過綜合保稅區(qū)內(nèi)的租賃企業(yè)租賃進(jìn)口飛機(jī)，根據(jù)當(dāng)前的監(jiān)管現(xiàn)實，貨物一定要和融資地相關(guān)聯(lián)才能報關(guān)，財關(guān)稅[2014]16 號文中也對實際入?yún)^(qū)才能實施進(jìn)口保稅做出了要求。即以飛機(jī)租賃為例，租賃企業(yè)所在地海關(guān)和航空公司經(jīng)營地海關(guān)（屬地海關(guān)）不一致的情況下，飛機(jī)需飛往租賃企業(yè)所在地海關(guān)進(jìn)行申報進(jìn)口，而后才能通過轉(zhuǎn)關(guān)的方式飛往經(jīng)營地，并且航空公司在繳納每期租金時，都需要去屬地海關(guān)申請減免稅表，而后才能享受減免稅政策，這對于企業(yè)來說徒增了成本；同時，也因為監(jiān)管現(xiàn)實，只有與機(jī)場毗鄰的綜合保稅區(qū)才能夠?qū)崿F(xiàn)真正意義上的飛機(jī)進(jìn)區(qū)，這也導(dǎo)致了許多缺乏硬件條件的綜合保稅區(qū)難以開展航空租賃業(yè)務(wù)。

 

歸根結(jié)底，還是各地海關(guān)未能實現(xiàn)信息共享和異地聯(lián)動。實際上，目前天津市內(nèi)部，東疆保稅港區(qū)與空港保稅區(qū)實行聯(lián)動監(jiān)管，這就彌補(bǔ)了東疆保稅港區(qū)無機(jī)場毗鄰的不足，為東疆打造國際航運中心提供了硬件和軟件基礎(chǔ)。同理，異地監(jiān)管從理論上應(yīng)該是可以實現(xiàn)的，然而在現(xiàn)實操作中卻很難，并非是技術(shù)上的問題，而是異地監(jiān)管需要等同級別間的協(xié)調(diào)，也需要各地海關(guān)之間的相關(guān)稅收政策、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)相一致，這就產(chǎn)生出異地監(jiān)管帶來的風(fēng)險和問責(zé)由誰承擔(dān)的問題。

 

融資租賃行業(yè)作為近幾年來的新興朝陽產(chǎn)業(yè)，在國家的大力支持和地方扶持下發(fā)展迅速，比較容易吸引資金和人才，與此同時帶來了許多由于配套法律法規(guī)的缺失而產(chǎn)生的問題，除了上述幾點之外，還有比如區(qū)內(nèi)企業(yè)之間相互購買融資租賃資產(chǎn)、購買境外融資租賃資產(chǎn)是否可以等許多問題待解決。

 

地方財稅補(bǔ)貼政策成為影響融資租賃發(fā)展的重要因素

 

推動一個行業(yè)的發(fā)展離不開國家政策的支持和地方財政的幫扶，對于融資租賃行業(yè)來說，在我國的發(fā)展時間較短，還遠(yuǎn)未到完善成熟的時期，這個階段的成長自然也是需要一定的優(yōu)惠政策的，尤其是在稅收方面的優(yōu)惠。實際上，國家對于融資租賃行業(yè)除對于飛機(jī)租賃給予了明確的增值稅稅率降低，并沒有其他明晰的全國統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，而是下放給各地方，鼓勵地方政府通過政府購買服務(wù)、風(fēng)險補(bǔ)償、獎勵、貼息等政策工具來支持融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展（國辦發(fā)[2015]68 號文）。這就為各地競爭發(fā)展融資租賃產(chǎn)業(yè)提供了依據(jù)和利器。

 

對各地方給出的財稅補(bǔ)貼政策分析后，可以發(fā)現(xiàn)地方政府對于融資租賃行業(yè)的財政讓利比較大，對于企業(yè)運營過程中的稅收成本影響較多。相比天津東疆保稅港區(qū)，作為我國金融中心的上海，本具有更加便利和更加低成本的融資優(yōu)勢，但因為地方財政稅收優(yōu)惠政策的力度過低，一定程度上導(dǎo)致失去了許多融資租賃產(chǎn)業(yè)。當(dāng)前，融資租賃行業(yè)多以通過設(shè)立一家項目子公司來持有單機(jī)單船的方式（簡稱：SPV）來實現(xiàn)風(fēng)險隔離，因此對于企業(yè)來說，選擇融資租賃 SPV 公司注冊地完全是成本導(dǎo)向，成本中主要考慮融資成本和稅收支持帶來的好處孰高，根據(jù)不同的案子分別測算對比以做決定。

 

同時，租賃公司除了提供資金，其主要功能是資產(chǎn)處置，營收也來自于資產(chǎn)的處置，可以說是為盤活資產(chǎn)和隔離風(fēng)險而存在的，資產(chǎn)處置不等同于一般的資產(chǎn)買賣，而是一種服務(wù)。天津?qū)Υ擞胸斦a(bǔ)貼，可以降低實際運營成本。如果沒有相關(guān)補(bǔ)貼，則對融資租賃公司來說就是同銀行一樣在賺利差，但是銀行賺利差是有立法來維持的，而融資租賃企業(yè)的從銀行貸款并不能比航空公司自己貸款拿到的利率低。

 

因此，財稅補(bǔ)貼政策是否能真正推動行業(yè)發(fā)展，是否存在地方財稅政策帶來的不正常流動，從經(jīng)營成本上所謂的降低成本是否只是因為地方返稅政策等等這些都是需要引發(fā)我們思考和解決的問題。

（來源：中國綜合保稅區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策研究）