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　　編者按：編者常年多地講授融資租賃財(cái)稅課，目前很多融資租賃公司都存在本案例情況，編者希望融資租賃行業(yè)應(yīng)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，以獲取更好的社會(huì)公信力。以下是相關(guān)案例介紹：

　　

　　伴隨租金收取的 2142 萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，本應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按 17%稅率申報(bào)繳納增值稅，卻被計(jì)入“咨詢(xún)費(fèi)”收入項(xiàng)目，按 6%稅率申報(bào)繳納了增值稅。

　　

　　在融資租賃業(yè)被納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多之后，青島市國(guó)稅局稽查局今年初根據(jù)上級(jí)工作部署，經(jīng)篩選將青島 CF 融資租賃有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) CF 公司）列為調(diào)研式檢查對(duì)象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在混淆收入性質(zhì)，人為將高稅率收入作低稅率收入處理的問(wèn)題。

　　

　　鎖定一家稅負(fù)偏低的上規(guī)模企業(yè)

　　

　　青島市有 41 家融資租賃企業(yè)，由于檢查人員和檢查時(shí)間有限，青島市國(guó)稅局稽查局在對(duì)相關(guān)企業(yè)全面分析后，將經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多、增值稅稅負(fù)率較低的 CF 公司選為重點(diǎn)檢查對(duì)象。

　　

　　征管資料顯示，CF 公司 2013 年 10 月 31 日成立，注冊(cè)資本 5 億元人民幣，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)從事國(guó)內(nèi)外融資租賃業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)包括融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃、向國(guó)內(nèi)外購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)、租賃財(cái)產(chǎn)的殘值處理以及維修。

　　

　　在其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)中，主要營(yíng)業(yè)收入為融資租賃項(xiàng)目租金收入和手續(xù)費(fèi)收入。該公司 2014年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7368 萬(wàn)元，其中租金收入 5231 萬(wàn)元，占總收入的 71%，手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)收入 2137萬(wàn)元，賬面利潤(rùn) 768 萬(wàn)元；2014 年繳納企業(yè)所得稅 160 萬(wàn)元，繳納增值稅 57.8 萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率0.78%。截至 2015 年 8 月，尚有增值稅留抵稅額 341 萬(wàn)元。

　　

　　弄清融資租賃業(yè)的適用稅收政策

　　

　　由于融資租賃業(yè)務(wù)原屬于營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象，在 2013 年 8 月 1 日后融資租賃業(yè)中的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”才被納入“營(yíng)改增”范疇，國(guó)稅機(jī)關(guān)稽查人員對(duì)這個(gè)行業(yè)缺乏了解。為保證檢查效果，檢查組將掌握融資租賃行業(yè)知識(shí)和適用稅收政策作為首要任務(wù)。

　　

　　經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)，檢查組弄清融資租賃業(yè)務(wù)的主要特征和適用稅收政策如下：

　　

　　融資租賃，指出租方出資購(gòu)買(mǎi)租賃物件租給承租人使用，承租人分期向出租人支付租金，租期屆滿(mǎn)租金支付完畢后，租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人所有。經(jīng)營(yíng)性租賃，指出租方將自己經(jīng)營(yíng)的租賃資產(chǎn)反復(fù)出租給不同承租人使用，租賃物件的所有權(quán)一直歸出租人所有。

　　

　　融資租賃業(yè)務(wù)分類(lèi)，根據(jù)融資租賃項(xiàng)目標(biāo)的取得方式不同，可分為直租與回租；根據(jù)標(biāo)的物不同，分為有形動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃。

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)）規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，不動(dòng)產(chǎn)租賃仍屬營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。前者指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。后者指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　

　　從增值稅適用稅率看，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目，手續(xù)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用，與利息收入一并適用 17%增值稅率，咨詢(xún)收入適用 6%增值稅稅率；對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目，手續(xù)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用，與利息收入一并適用 5%營(yíng)業(yè)稅稅率。

　　

　　從應(yīng)稅銷(xiāo)售額方面看，財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

　　

　　經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的

　　

　　全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

　　

　　比對(duì)行業(yè)稅負(fù)確定兩個(gè)檢查方向

　　

　　結(jié)合相關(guān)信息，檢查組分析CF 公司的稅務(wù)登記和日常申報(bào)納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)包括直租、售后回租兩種，2014 年成本合計(jì) 6479 萬(wàn)元。其中，為承租方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備成本為 5118萬(wàn)元，占其當(dāng)年總營(yíng)業(yè)成本的 79%；管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等合計(jì) 1361 萬(wàn)元。從其進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成情況看，主要是為承租方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、機(jī)器等支付的進(jìn)項(xiàng)，占其全年進(jìn)項(xiàng)稅額的 99%，其余 1%為該公司車(chē)輛耗用汽油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　CF公司是否存在涉稅問(wèn)題？檢查組先橫向進(jìn)行了稅負(fù)比較，即比較同行業(yè)中不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn) CF 公司的增值稅稅負(fù)偏低。

　　

　　針對(duì)此問(wèn)題，檢查組確定了兩個(gè)工作重點(diǎn)：一是排查 CF 公司是否依法申報(bào)繳納增值稅，以及項(xiàng)稅額是否依法抵扣；二是根據(jù) CF 公司存在多種業(yè)務(wù)收入以及適用多個(gè)增值稅稅率的特點(diǎn)，檢查其有無(wú)錯(cuò)誤適用稅率的問(wèn)題。

　　

　　實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率有錯(cuò)

　　

　　按照預(yù)案，檢查組首先檢查CF 公司的增值稅納稅申報(bào)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　

　　隨后檢查組將重點(diǎn)放在對(duì)CF 公司業(yè)務(wù)收入的分類(lèi)上，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)收入中“咨詢(xún)費(fèi)”收入較大，相關(guān)“咨詢(xún)費(fèi)”收入按照 6%稅率申報(bào)繳納了增值稅。

　　

　　抽查相關(guān)收入對(duì)應(yīng)的租賃合同，檢查人員發(fā)現(xiàn) CF 公司在向承租人收取租賃費(fèi)的同時(shí)，以租賃費(fèi)收入的一定比例另收取手續(xù)費(fèi)，并將該筆手續(xù)費(fèi)計(jì)入“咨詢(xún)費(fèi)”收入項(xiàng)目。

　　

　　經(jīng)過(guò)調(diào)查，檢查組得知，CF公司在向承租人收取這些租賃費(fèi)外款項(xiàng)時(shí)，并沒(méi)有提供特定的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。于是，稽查人員告知 CF 公司財(cái)務(wù)人員：“依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，此類(lèi)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入你們公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照 17%稅率申報(bào)繳納增值稅。”

　　

　　對(duì)此，CF 公司方面并不認(rèn)可，理由是：已經(jīng)生效的融資租賃合同上寫(xiě)明，此筆費(fèi)用就是咨詢(xún)費(fèi)，而按照財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)文件規(guī)定，咨詢(xún)費(fèi)適用稅率就是 6%，企業(yè)按 6%稅率申報(bào)繳納增值稅沒(méi)有問(wèn)題。

　　

　　針對(duì)企業(yè)的說(shuō)法，稽查人員翻開(kāi)增值稅暫行條例向企業(yè)說(shuō)明，此筆收費(fèi)與企業(yè)向承租人收取的租賃費(fèi)屬于同一筆業(yè)務(wù)收入的不同款項(xiàng)，兩項(xiàng)收費(fèi)密切相關(guān)，增值稅暫行條例第六條第一款所稱(chēng)“價(jià)外費(fèi)用”即是對(duì)此筆收費(fèi)的稅務(wù)處理界定。

　　

　　經(jīng)過(guò)進(jìn)一步溝通，CF 公司終于理解了稽查人員的說(shuō)法，并及時(shí)按照稅務(wù)處理意見(jiàn)，對(duì)其相關(guān)錯(cuò)用稅率收入 2142 萬(wàn)元，扣除已按照 6%稅率繳納的增值稅稅款，調(diào)增增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 215 萬(wàn)元。

　　

　　摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)/2015 年/12 月/22 日第 B02 版/稅案?jìng)髡?/div>